Банковская отчетность — это единая система количественных характеристик и показателей, отражающих финансовое и имущественное положение кредитной организации и результаты ее деятельности на отчетную дату. Основными задачами банковской отчетности являются:
■ формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и др.;
■ подробное, полное и достоверное отражение и анализ всех банковских операций для дальнейшего развития кредитной организации, принятия управленческих решений и банковского надзора;
■ выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Согласно Правил основными задачами банковского учета являются:
• формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
• выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
• использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Бухгалтерский учет в банках на современном этапе представляет собой строго организованный, упорядоченный процесс сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии и движении его материального имущества, денежных средств, фондов, ценных бумаг, созданных резервов, о доходах и расходах, финансовых результатах. Бухгалтерский учет в этом качестве создается и совершенствуется самим банком на основе норм законодательства и требований регулирующих органов и предназначен для формирования полной и достоверной информации в виде систематизированных данных о его финансово-экономическом положении, необходимой внутренним и внешним пользователям для ее использования в целях управления деятельностью банка .
Ведение банковского учета с соблюдением требований, установленных Правилами, должно обеспечить :
• быстрое и четкое обслуживание клиентов;
• своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;
• предупреждение возможности возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств, материальных ценностей;
• сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применении средств автоматизации;
• надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.
План счетов банковского учета и Правила его применения основаны на следующих принципах бухгалтерского учета :
• непрерывность деятельности; этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем;
• постоянство правил бухгалтерского учета; кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода;
• осторожность: активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды;
• отражение доходов и расходов по «кассовому» методу; этот принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в Правилах;
• день отражения операций; операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;
• раздельное отражение активов и пассивов; в соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде;
• преемственность входящего баланса; остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;
• приоритет содержания над формой; операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой;
• единица измерения; активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России;
• открытость; отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации;
• консолидация; кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации; используемые в ее работе ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка;
• неповторяемость данных на балансе и за балансом; ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России.
План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. Перечисленные выше принципы ведения банковского учета отвечают требованиям международных стандартов учета и отчетности. Исключение представляет принцип признания доходов и расходов: в международных стандартах используется метод «начислений», в российских — «кассовый» метод.
К финансовым формам можно отнести отчет о прибылях и убытках, сведения о резервах на возможные потери, сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения и др.
Бухгалтерские формы включают в себя, например, оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации, отчет о кассовых оборотах, отчет по картотеке по расчетным документам, не оплаченным в срок.
В статистических формах отчетности представляются отдельные показатели, характеризующие деятельность кредитной организации, публикуемая отчетность кредитных организаций, информация из базы данных по валютным операциям.
Такое обилие форм отчетности говорит о сложности и разнообразии деятельности кредитной организации, о большом объеме ее операций и необходимости постоянного надзора со стороны Банка России над деятельностью кредитных организаций с целью предупреждения кризиса банковской системы и отдельных кредитных организаций.
Основными формами банковской отчетности считаются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственных средств (капитала), отчет о движении денежных средств.
Дополнительные формы включают оборотные ведомости филиалов, отчет о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов, сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках на них.
Наиболее многообразны формы, классифицируемые по охватываемому периоду. Помимо выделенных нами форм в рамках каждой ее разновидности можно наблюдать и более детальную ее классификацию, например ежемесячная отчетность включает в себя:
■ информацию о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности;
■ данные о крупных кредитах;
■ данные о средневзвешенных процентных ставках:
— по кредитам,
— по привлеченным кредитной организацией депозитам и вкладам;
■ расчет собственных средств (капитала);
■ расчет размера обязательных резервов;
■ сводный отчет о размере рыночного риска;
■ сведения о резервах на возможные потери;
■ сведения об инвестициях кредитной организации;
■ отчет уполномоченного банка об иностранных операциях;
■ сведения о межбанковских кредитах и депозитах и др.
К отчетности, составляемой на нерегулярной основе, относятся:
■ список аффилированных лиц, принадлежащих к группе лиц, к которой принадлежит кредитная организация;
■ сведения о дочерних кредитных организациях — нерезидентах;
■ сведения кредитных организаций о начале (завершении) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт;
■ информация о депозитарной деятельности кредитной организации;
■ сообщение о денежных знаках Банка России, имеющих признаки подделки и др.
Баланс банка относится к основным формам бухгалтерского учета. Баланс банка составляется согласно учетной политики, в рамках которой подлежит обязательному утверждению руководителем кредитной организации :
■ рабочий план счетов бухгалтерского учета кредитной организации;
■ формы первичных учетных документов;
■ порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
■ порядок проведения отдельных учетных операций;
■ порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
■ случаи изменения стоимости объектов основных средств;
■ лимит стоимости предметов, принятых к учету в составе основных средств;
■ способы начисления амортизации;
■ порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
■ правила документооборота и технология обработки учетной информации;
■ порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
■ порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета.
Составление баланса в российских кредитных организациях базируется на основных принципах бухгалтерского учета.
Существуют определенные требования к организации бухгалтерского учета:
■ необходимо составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации;
■ активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения;
■ ценности и документы, учтенные на балансовых счетах, на внебалансовых счетах не отражаются;
■ все совершаемые банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях;
■ в активе и пассиве баланса, где это требуется, выделяются счета по срокам операции;
■ все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала);
■ первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) — в тысячах рублей.
Кредитная организация представляет в территориальное учреждение Банка России по месту нахождения годовой отчет в следующем объеме:
1) оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета за отчетный год;
2) отчет о прибылях и убытках за отчетный год с учетом событий после отчетной даты;
3) сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты;
4) аудиторское заключение по годовому бухгалтерскому отчету;
5) пояснительная записка.
В целях обеспечения качественного составления годового отчета кредитные организации проводят в конце отчетного года следующую подготовительную работу:
1) сверку остатков по счетам аналитического учета с данными синтетического учета;
2) инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей;
3) ревизию кассы по состоянию на 1 декабря отчетного года;
4) урегулирование обязательств и требований по срочным операциям;
5) начисление процентов за декабрь отчетного года;
6) подтверждение остатков по счетам клиентов;
7) сверку остатков по корреспондентским счетам;
8) урегулирование сумм на счетах до выяснения;
9) закрытие счетов по незавершенным расчетным операциям со средствами клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России;
10) сверку остатков по всем полученным и размещенным в Банке России средствам;
11) расчет и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери;
12) сверку взаиморасчетов с филиалами;
13) проверку соответствия цифровых данных по идентичным показателям всех входящих в состав годового от чета форм, правильности заполнения данных и реквизитов, полноты отчета.
Событием после отчетной даты считается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной даты и датой подписания годового бухгалтерского отчета. Событие после отчетной даты может оказать существенное влияние на финансовое состояние кредитной организации на отчетную дату. Критерии существенности определяются банком самостоятельно и отражаются в учетной политике.
К событиям после отчетной даты относятся :
1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (подлежат отражению в бухгалтерском учете);
2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (подлежат отражению только в пояснительной записке).
К событиям после отчетной даты, подтверждающим существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность, могут быть, в частности, отнесены:
■ объявление заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами;
■ проведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении стоимости активов;
■ получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату;
■ начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год;
■ обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства;
■ объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям);
■ переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года.
В пояснительной записке к годовому отчету должны быть представлены:
1) перечень основных операций кредитной организации, оказывающих наибольшее влияние на изменение финансового результата;
2) сведения относительно различных операций, проводимых кредитной организацией в разных географических регионах;
3) краткий обзор существенных изменений, произошедших в деятельности кредитной организации;
4) перечень событий, оказавших или способных оказать влияние на финансовую устойчивость кредитной организации, ее политику (стратегию) за отчетный год;
5) краткий обзор направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями;
6) перечень существенных изменений, внесенных кредитной организацией в ее учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности кредитной организации;
7) краткие сведения о результатах инвентаризации статей баланса;
8) сведения о дебиторской и кредиторской задолженности;
9) принципы и методы оценки и учета отдельных статей баланса;
10) события после отчетной даты, в частности, принятие решения о реорганизации кредитной организации; об эмиссии акций и иных ценных бумаг; существенное снижение рыночной стоимости инвестиций; крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых активов; существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты и не отражено при переоценке основных средств на отчетную дату; прекращение существенной части основной деятельности кредитной организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату; пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов кредитной организации; непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и рыночных котировок финансовых активов после отчетной даты; действия органов государственной власти;
11) факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности кредитной организации с соответствующим обоснованием;
12) изменения в учетной политике на следующий отчетный год.
Территориальные учреждения Банка России проверяют представленные коммерческими банками годовые отчеты на предмет их полноты, соответствия требованиям нормативных актов Банка России и проводят сверку остатков по счетам в балансах кредитных организаций и подразделений Банка России.
После проверки территориальные учреждения Банка России возвращают кредитным организациям по одному экземпляру отчетных форм, заверенных печатью управления делами (общего отдела или канцелярии) территориального учреждения Банка России и подписью специально уполномоченного на это специалиста. Территориальные учреждения Банка России передают в Банк России годовой отчет кредитных организаций, отчетность филиалов и головных организаций кредитных организаций в срок с 1 по 10 февраля года, следующего за отчетным. Кредитные организации должны опубликовать следующие формы отчетности .
Ежегодно и ежеквартально по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, годовой отчет и по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября — квартальную отчетность в таком составе:
1) бухгалтерский баланс (публикуемая форма);
2) отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма);
3) данные о движении денежных средств;
4) информация об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных долгов.
Кредитные организации и головные кредитные организации банковских/консолидированных групп в течение трех (43) рабочих дней после даты опубликования годовых (квартальных) отчетов представляют в территориальные учреждения Банка России:
1) копию аудиторского заключения с приложенной публикуемой отчетностью;
2) экземпляр оригинала издания, в котором была опубликована отчетность.
Территориальные учреждения Банка России в срок не позднее пяти (48) рабочих дней после срока сдачи отчетности кредитными организациями, передают в Главный центр информатизации при Банке России публикуемую отчетность, а также следующую информацию:
1) дату опубликования годового отчета/годового (квартального) консолидированного отчета;
2) наименование аудиторской организации, высказавшей мнение о достоверности отчетности; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; лицензии на осуществление аудиторской деятельности; наименование органа, предоставившего лицензию; срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
3) дату аудиторского заключения;
4) фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской организации и лица, проводившего аудит (возглавлявшего проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата;
5) сведения о виде аудиторского заключения (безоговорочно положительное мнение, модифицированное мнение с оговоркой и т.д.);
6) сведения о кредитных организациях, головных кредитных организациях банковских/консолидированных групп, не опубликовавших отчетность.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
